解讀：營改增新政策，為什么對培訓(xùn)機構(gòu)是重大利好？

　　多知網(wǎng)6月21日消息，今日，國家財政部發(fā)布了《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》。

　　通知中有一條關(guān)于教育培訓(xùn)機構(gòu)的利好消息：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

　　佳一教育董事長王曉兵看來，教育培訓(xùn)機構(gòu)主要提供教育培訓(xùn)服務(wù)，經(jīng)營中最大的成本是人資和房租，這兩項成本大多占到機構(gòu)總營業(yè)收入的40%以上。

　　營改增之前，教育培訓(xùn)機構(gòu)提供教育培訓(xùn)服務(wù)要繳納營業(yè)稅，稅率是3%。但是營改增以后按照規(guī)定，凡是一般納稅人的教育企業(yè)提供教育培訓(xùn)服務(wù)要繳納增值稅，稅率是6%左右。

　　這意味著，一旦培訓(xùn)機構(gòu)的營業(yè)收入超過510萬元，即達到一般納稅人級別，就要按照6%的稅率繳納增值稅。對于培訓(xùn)機構(gòu)而言稅負無形中會上升，因為6%的稅率雖然有進項稅可以抵扣，但是教育培訓(xùn)行業(yè)主要能夠用于抵扣的進項稅，往往只有部分物業(yè)租賃（一般納稅人的法人出租的物業(yè)，才可以享受到抵扣）。其中最大的成本——人資成本是沒有辦法抵扣的。

　　財政部最近的這個文件實施后，意味著即使達到一般納稅人級別的教育培訓(xùn)機構(gòu)也可以按照3%簡易計稅的辦法給學(xué)員開具發(fā)票，這樣就能夠保持原來的稅負不增加。

　　“所以這個政策對于合法合規(guī)的教育培訓(xùn)機構(gòu)是一個重大利好，下一步就看各地執(zhí)行和落實該文件的效率了?！蓖鯐员f。

　　鉑略財務(wù)培訓(xùn)創(chuàng)始人邰杉看來，財政部上述文件的這一條款有三個關(guān)鍵因素，分別是：一般納稅人，非學(xué)歷教育，可以選擇簡易計稅方法按照3%的稅率。

　　綜合這三項因素來看，能夠享受這個利好條款的前提是一個企業(yè)，不是一個學(xué)校。并且這個企業(yè)一定有合法的教育資質(zhì)，在營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營范圍中有培訓(xùn)服務(wù)這個經(jīng)營內(nèi)容，發(fā)票可以開出“培訓(xùn)費”三個關(guān)鍵字。

　　就目前的培訓(xùn)行業(yè)而言，很多的在線教育公司沒有教育資質(zhì)，開不出合法的培訓(xùn)費發(fā)票的，所以享受不到這個政策的利好。

　　作為上海立信會計金融學(xué)院資深財務(wù)培訓(xùn)師，王建元建議，如果教育培訓(xùn)機構(gòu)中主營項目有學(xué)歷教育，也有非學(xué)歷教育，那么為了合理享受到營改增對教育培訓(xùn)的簡易增稅政策，建議其在業(yè)務(wù)核算時能做一個區(qū)分。

　　那么如何享受簡易征稅優(yōu)惠？這由培訓(xùn)機構(gòu)本身屬性決定。如果是事業(yè)單位，那么要區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，獨立核算出0增稅部分，不能區(qū)分的統(tǒng)一按百分之三征收。

　　而作為社會培訓(xùn)企業(yè)，即便和大學(xué)合作共建專業(yè)，培訓(xùn)項目發(fā)票由企業(yè)提供，則全部收入按照非學(xué)歷教育百分之三征稅。

　　標(biāo)注：

　　營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。

　　年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累積應(yīng)繳增值稅銷售額。

　　以下是國家財政部發(fā)布的《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》具體內(nèi)容：

　　財稅[2016]68號

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)將營改增試點期間有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策補充通知如下：

　　一、再保險服務(wù)

　?。ㄒ唬┚硟?nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務(wù)，免征增值稅。

　?。ǘ┰圏c納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。

　　二、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

　　四、納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

　　五、各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

　　六、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

　　財政部 國家稅務(wù)總局

　　2016年6月18日